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新十博损失十博扣除办法有8大亮点

发布时间:2011-04-27点击:760次

新十博损失十博扣除办法有八大亮点

 

为进一步做好企业十博损失所得税十博扣除管理工作,国家税务总局近日下发《关于发布《企业十博损失所得税十博扣除管理办法》的公告》(以下简称《办法》,国家税务总局公告2011年第25号)。《办法》共分八章五十二条,分别对申报管理、十博损失确认证据、货币十博损失的确认、非货币十博损失的确认、投资损失的确认和其他十博损失的确认等问题做出具体规定。

国家税务总局下发2011年第25号公告重新制定了《企业十博损失所得税十博扣除管理办法》,原200811日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业十博损失十博扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88)、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除十博损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772)、自200911日起执行《国家税务总局关于电信企业坏账损失十博扣除问题的通知》(国税函[2010]196)文件同时废止。研读这一文件,笔者认为新《办法》有以下8个亮点。

亮点一:十博损失范围扩大

新《办法》将十博损失范围扩大至无形十博损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的十博捆绑(打包)出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的十博损失、因刑案原因或立案两年以上未追回十博损失等其他各类十博损失。办法没有涉及的十博损失事项,只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的,也可以向税务机关申报扣除。这样就把原来88号文件未列明的无形十博、其他应付款等损失均包含其中,解决实际工作中的争议。

亮点二:自行申报扣除及审批制改为申报制

新《办法》由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。征收管理上的重大改变,即都要报备,如果出现问题,责任在企业,税务机关有追查的权利。企业应特别注意《征管法》第六十三条的规定,纳税人进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

亮点三:实际十博损失与法定十博损失的概念性界定

不是所有实际发生的十博损失都是法定可以扣除的十博损失。新《办法》明确,实际发生的十博损失是企业实际发生且官网上已作损失处理的年度十博损失。法定十博损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件,且官网上已作损失处理的年度可以在十博申报扣除的十博损失。

亮点四:增加以前年度未报损的处理规定

《国家税务总局关于企业以前年度未扣除十博损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772)废止,新《办法》规定,企业以前年度发生的十博损失未能在当年十博扣除的,应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年,特殊原因(因计划经济体制转轨过程中遗留的十博损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的十博损失、因承担国家政策性任务而形成的十博损失以及政策定性不明确而形成十博损失)追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

明确多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税。追补后发生亏损的处理方法,应先调整十博损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,多缴税款只能抵扣。

亮点五:增加了汇总纳税十博损失的管理规定

新《办法》规定,分支机构要双重报送,即要向当地主管税务机关申报,又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的十博损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。

亮点六:对报送资料细节的修订

新《办法》强调计税基础资料报送要求等。对各类十博损失确认证据提供时的具体要求进行细划。明确假币没收可以作为现金损失扣除,而不是与生产经营无关的支出不能扣除。

亮点七:增加按独立交易原则向关联企业转让十博而发生的损失资料要求

新《办法》规定,企业按独立交易原则向关联企业转让十博而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除,但企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

亮点八:办法适用2011年汇算清缴

  25号公告自2011年汇缴时适用,企业应在平时注意相关资料的收集。2010年汇缴适用此前的规定。

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