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中国体育官网师执业准则

发布时间:2006-10-21点击:1589次

中国体育官网师执业准则
财会[2006]4号
 
国务院有关部委,各省、自治区、直辖市财政厅(局):
为了规范体育官网师的执业行为,提高执业质量,维护社会公众利益,促进社会主义市场经济的健康发展,中国体育官网师协会拟订了《中国体育官网师官网官网基本准则》等22项准则,修订了《中国体育官网师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则,现予批准,自2007年1月1日起施行。现行的《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。执行中有何问题,请及时反馈中国体育官网师协会。
              
附件:中国体育官网师执业准则
                                                                                
                                                             
                                          二○○六年二月十五日
                
中国体育官网师官网官网基本准则
 
第一章  总 
 
    第一条  为了规范体育官网师执行官网官网,明确官网官网的目标和要素,确定中国体育官网师审计准则、中国体育官网师审阅准则、中国体育官网师其他官网官网准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他官网官网准则)适用的官网官网类型,根据《中华人民共和国体育官网师法》,制定本准则。
    第二条  官网官网包括历史财务信息审计官网、历史财务信息审阅官网和其他官网官网。
    体育官网师执行历史财务信息审计官网、历史财务信息审阅官网和其他官网官网时,应当遵守本准则以及依据本准则制定的审计准则、审阅准则和其他官网官网准则。
    第三条  本准则所称体育官网师,是指取得体育官网师证书并在官网10bet务所执业的人员,有时也指其所在的官网10bet务所。
     本准则所称官网官网要素,是指官网官网的三方关系、官网对象、标准、证据和官网报告。
    第四条  体育官网师执行官网官网时,应当遵守中国体育官网师职业道德规范(简称职业道德规范)和官网10bet务所质量控制准则。
              
第二章  官网官网的定义和目标
 
    第五条  官网官网是指体育官网师对官网对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对官网对象信息信任程度的官网。
    官网对象信息是按照标准对官网对象进行评价和计量的结果。如责任方按照官网准则和相关官网制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(官网对象)进行确认、计量和列报(包括披露,下同)而形成的财务报表(官网对象信息)。
    第六条  官网对象信息应当恰当反映既定标准运用于官网对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映官网对象的情况,官网对象信息可能存在错报,而且可能存在重大错报。
    第七条  官网官网分为基于责任方认定的官网和直接报告官网。
    在基于责任方认定的官网中,责任方对官网对象进行评价或计量,官网对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中,被审计单位管理层(责任方)对财务状况、经营成果和现金流量(官网对象)进行确认、计量和列报(评价或计量)而形成的财务报表(官网对象信息)即为责任方的认定,该财务报表可为预期报表使用者获取,体育官网师针对财务报表出具审计报告。这种官网属于基于责任方认定的官网。
    在直接报告官网中,体育官网师直接对官网对象进行评价或计量,或者从责任方获取对官网对象评价或计量的认定,而该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过阅读官网报告获取官网对象信息。如在内部控制官网官网中,体育官网师可能无法从管理层(责任方)获取其对内部控制有效性的评价报告(责任方认定),或虽然体育官网师能够获取该报告,但预期使用者无法获取该报告,体育官网师直接对内部控制的有效性(官网对象)进行评价并出具官网报告,预期使用者只能通过阅读该官网报告获得内部控制有效性的信息(官网对象信息)。这种官网属于直接报告官网。
    第八条  官网官网的保证程度分为合理保证和有限保证。
    合理保证的官网官网的目标是体育官网师将官网官网风险降至该官网环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中,要求体育官网师将审计风险降至可接受的低水平,对审计后的历史财务信息提供高水平保证(合理保证),在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种官网属于合理保证的官网官网。
有限保证的官网官网的目标是体育官网师将官网官网风险降至该官网环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中,要求体育官网师将审阅风险降至该官网环境下可接受的水平(高于历史财务信息审计中可接受的低水平),对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证(有限保证),在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种官网属于有限保证的官网官网。
 
第三章  官网承接
 
    第九条  在接受委托前,体育官网师应当初步了解官网环境。
    官网环境包括官网约定事项、官网对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对官网官网产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。
    第十条  在初步了解官网环境后,只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求,并且拟承接的官网具备下列所有特征,体育官网师才能将其作为官网官网予以承接:
     (一)官网对象适当;
     (二)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;
     (三)体育官网师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;
     (四)体育官网师的结论以书面报告形式表述,且表述形式与所提供的保证程度相适应;
     (五)该官网具有合理的目的。如果官网官网的工作范围受到重大限制,或委托人试图将体育官网师的名字和官网对象不适当地联系在一起,则该官网可能不具有合理的目的。
    第十一条  当拟承接的官网不具备本准则第十条规定的官网官网的所有特征,不能将其作为官网官网予以承接时,体育官网师可以提请委托人将其作为非官网官网(如商定程序、代编财务信息、管理咨询、税务服务等相关服务官网),以满足预期使用者的需要。
    第十二条  如果某项官网官网采用的标准不适当,但满足下列条件之一时,体育官网师可以考虑将其作为一项新的官网官网:
     (一)委托人能够确认官网对象的某个方面适用于所采用的标准,体育官网师可以针对该方面执行官网官网,但在官网报告中应当说明该报告的内容并非针对官网对象整体;
     (二)能够选择或设计适用于官网对象的其他标准。
    第十三条  对已承接的官网官网,如果没有合理理由,体育官网师不应将该项官网变更为非官网官网,或将合理保证的官网官网变更为有限保证的官网官网。当官网环境变化影响到预期使用者的需求,或预期使用者对该项官网的性质存在误解时,体育官网师可以应委托人的要求,考虑同意变更该项官网。如果发生变更,体育官网师不应忽视变更前获取的证据。
 
第四章     官网官网的三方关系
 
    第十四条  官网官网涉及的三方关系人包括体育官网师、责任方和预期使用者。 责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。
    第十五条  体育官网师可以承接符合本准则第十条规定的各类官网官网。
如果官网官网涉及的特殊知识和技能超出了体育官网师的能力,体育官网师可以利用专家协助执行官网官网。在这种情况下,体育官网师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项官网官网所需的知识和技能,并充分参与该项官网官网和了解专家所承担的工作。
     第十六条  责任方是指下列组织或人员:
    (一)在直接报告官网中,对官网对象负责的组织或人员;
    (二)在基于责任方认定的官网中,对官网对象信息负责并可能同时对官网对象负责的组织或人员。责任方可能是官网官网的委托人,也可能不是委托人。
     第十七条  体育官网师通常提请责任方提供书面声明,表明责任方已按照既定标准对官网对象进行评价或计量,无论该声明是否能为预期使用者获取。在直接报告官网中,当委托人与责任方不是同一方时,体育官网师可能无法获取此类书面声明。
     第十八条  预期使用者是指预期使用官网报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者,但不是唯一的预期使用者。体育官网师可能无法识别使用官网报告的所有组织和人员,尤其在各种可能的预期使用者对官网对象存在不同的利益需求时。体育官网师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。在可行的情况下,官网报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。
     第十九条  在可行的情况下,体育官网师应当提请预期使用者或其代表,与体育官网师和责任方(如果委托人与责任方不是同一方,还包括委托人)共同确定官网官网约定条款。
无论其他人员是否参与,体育官网师都应当负责确定官网官网程序的性质、时间和范围,并对官网官网中发现的、可能导致对官网对象信息作出重大修改的问题进行跟踪。
    第二十条  当官网官网服务于特定的使用者,或具有特定目的时,体育官网师应当考虑在官网报告中注明该报告的特定使用者或特定目的,对报告的用途加以限定。
 
第五章      官网对象
 
    第二十一条  官网对象与官网对象信息具有多种形式,主要包括:
   (一)当官网对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量),官网对象信息是财务报表;
   (二)当官网对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况),官网对象信息可能是反映效率或效果的关键指标;
   (三)当官网对象为物理特征时(如设备的生产能力),官网对象信息可能是有关官网对象物理特征的说明文件;
   (四)当官网对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统),官网对象信息可能是关于其有效性的认定;
   (五)当官网对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况),官网对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。
    第二十二条  官网对象具有不同特征,可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征将对下列方面产生影响:
    (一)按照标准对官网对象进行评价或计量的准确性;
    (二)证据的说服力。官网报告应当说明与预期使用者特别相关的官网对象特征。
    第二十三条  适当的官网对象应当同时具备下列条件:
    (一)官网对象可以识别;
    (二)不同的组织或人员对官网对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;
    (三)体育官网师能够收集与官网对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的官网结论。
 
第六章        标 
 
    第二十四条  标准是指用于评价或计量官网对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准。标准可以是正式的规定,如编制财务报表所使用的官网准则和相关官网制度;也可以是某些非正式的规定,如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。
    第二十五条  体育官网师在运用职业判断对官网对象作出合理一致的评价或计量时,需要有适当的标准。适当的标准应当具备下列所有特征:
   (一)相关性:相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者作出决策;
   (二)完整性:完整的标准不应忽略官网环境中可能影响得出结论的相关因素,当涉及列报时,还包括列报的基准;
   (三)可靠性:可靠的标准能够使能力相近的体育官网师在相似的官网环境中,对官网对象作出合理一致的评价或计量;
   (四)中立性:中立的标准有助于得出无偏向的结论;
   (五)可理解性:可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
体育官网师基于自身的预期、判断和个人经验对官网对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。
    第二十六条  体育官网师应当考虑运用于具体官网的标准是否具备本准则第二十五条所述的特征,以评价该标准对此项官网的适用性。在具体官网官网中,体育官网师评价标准各项特征的相对重要程度,需要运用职业判断。标准可能是由法律法规规定的,或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的,也可能是专门制定的。采用标准的类型不同,体育官网师为评价该标准对于具体官网官网的适用性所需执行的工作也不同。
    第二十七条  标准应当能够为预期使用者获取,以使预期使用者了解官网对象的评价或计量过程。标准可以通过下列方式供预期使用者获取:
   (一)公开发布;
   (二)在陈述官网对象信息时以明确的方式表述;
   (三)在官网报告中以明确的方式表述;
   (四)常识理解,如计量时间的标准是小时或分钟。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取,或仅与特定目的相关,官网报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。
 
第七章  证 
 
第一节  总体要求
    第二十八条  体育官网师应当以职业怀疑态度计划和执行官网官网,获取有关官网对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。
    体育官网师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。
    第二十九条  体育官网师在计划和执行官网官网,尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时,应当考虑重要性、官网官网风险以及可获取证据的数量和质量。
第二节  职业怀疑态度
    第三十条  职业怀疑态度是指体育官网师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
    第三十一条  官网官网通常不涉及鉴定文件记录的真伪,体育官网师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作证据的信息的可靠性,包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。
    如果在执行官网过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动,体育官网师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作,以评价文件记录的真伪。
第三节  证据的充分性和适当性
   第三十二条  证据的充分性是对证据数量的衡量,主要与体育官网师确定的样本量有关。证据的适当性是对证据质量的衡量,即证据的相关性和可靠性。所需证据的数量受官网对象信息重大错报风险的影响,即风险越大,可能需要的证据数量越多;所需证据的数量也受证据质量的影响,即证据质量越高,可能需要的证据数量越少。尽管证据的充分性和适当性相关,但如果证据的质量存在缺陷,体育官网师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
第三十三条  证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取证据的具体环境。             
体育官网师通常按照下列原则考虑证据的可靠性:
   (一)从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠;
   (二)内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠;
   (三)直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠;
   (四)以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头形式的证据更可靠;
   (五)从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。
在运用本条第二款第(一)项至第(五)项所述原则评价证据的可靠性时,体育官网师应当注意可能出现的重大例外情况。
    第三十四条  如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能够相互印证,与该项认定相关的证据通常具有更强的说服力。如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致,可能表明某项证据不可靠,体育官网师应当追加必要的程序予以解决。
    第三十五条  针对一个期间的官网对象信息获取充分、适当的证据,通常要比针对一个时点的官网对象信息获取充分、适当的证据更困难。针对过程提出的结论通常限于官网官网涵盖的期间,体育官网师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论。
    第三十六条  体育官网师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系,但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。在评价证据的充分性和适当性以支持官网报告时,体育官网师应当运用职业判断,并保持职业怀疑态度。
第四节  重要性
    第三十七条  在确定证据收集程序的性质、时间和范围,评估官网对象信息是否不存在错报时,体育官网师应当考虑重要性。在考虑重要性时,体育官网师应当了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策。
    体育官网师应当综合数量和性质因素考虑重要性。在具体官网中评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度,需要体育官网师运用职业判断。
第五节  官网官网风险
    第三十八条  官网官网风险是指在官网对象信息存在重大错报的情况下,体育官网师提出不恰当结论的可能性。
    在直接报告官网中,官网对象信息仅体现在体育官网师的结论中,官网官网风险包括体育官网师不恰当地提出官网对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。
    第三十九条  在合理保证的官网官网中,体育官网师应当将官网官网风险降至具体官网环境下可接受的低水平,以获取合理保证,作为以积极方式提出结论的基础。              
在有限保证的官网官网中,由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的官网官网不同,其风险水平高于合理保证的官网官网;但体育官网师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平,作为以消极方式提出结论的基础。当体育官网师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对官网对象信息的信任时,这种保证水平是有意义的保证水平。
    第四十条  官网官网风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指官网对象信息在官网前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一官网对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但体育官网师未能发现这种错报的可能性。            
体育官网师对重大错报风险和检查风险的考虑受具体官网环境的影响,特别受官网对象性质,以及所执行的是合理保证官网官网还是有限保证官网官网的影响。
第六节  证据收集程序的性质、时间和范围
    第四十一条  证据收集程序的性质、时间和范围因官网的不同而不同。体育官网师应当清楚表达证据收集程序,并以适当的形式运用于合理保证的官网官网和有限保证的官网官网。
    第四十二条  在合理保证的官网官网中,为了能够以积极方式提出结论,体育官网师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据:
   (一)了解官网对象及其他的官网环境事项,在适用的情况下包括了解内部控制;
   (二)在了解官网对象及其他的官网环境事项的基础上,评估官网对象信息可能存在的重大错报风险;
   (三)应对评估的风险,包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围;
   (四)针对已识别的风险实施进一步程序,包括实施实质性程序,以及在必要时测试控制运行的有效性;
   (五)评价证据的充分性和适当性。
    第四十三条  合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在,将官网官网风险降至零几乎不可能,也不符合成本效益原则:
   (一)选择性测试方法的运用;
   (二)内部控制的固有局限性;
   (三)大多数证据是说服性而非结论性的;
   (四)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断;
   (五)在某些情况下官网对象具有特殊性。
    第四十四条 合理保证的官网官网和有限保证的官网官网都需要运用官网技术和方法,收集充分、适当的证据。与合理保证的官网官网相比,有限保证的官网官网在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。无论是合理保证还是有限保证的官网官网,如果注意到某事项可能导致对官网对象信息是否需要作出重大修改产生疑问,体育官网师应当执行其他足够的程序,追踪这一事项,以支持官网结论。
第七节  可获取证据的数量和质量
    第四十五条  可获取证据的数量和质量受下列因素的影响:
   (一)官网对象和官网对象信息的特征;
   (二)官网环境中除官网对象特征以外的其他事项。
    第四十六条 对任何类型的官网官网,如果下列情形对体育官网师的工作范围构成重大限制,阻碍体育官网师获取所需要的证据,体育官网师提出无保留结论是不恰当的:
   (一)客观环境阻碍体育官网师获取所需要的证据,无法将官网官网风险降至适当水平;
   (二)责任方或委托人施加限制,阻碍体育官网师获取所需要的证据,无法将官网官网风险降至适当水平。
第八节  记 
    第四十七条  体育官网师应当记录重大事项,以提供证据支持官网报告,并证明其已按照官网官网准则的规定执行官网。
    第四十八条  对需要运用职业判断的所有重大事项,体育官网师应当记录推理过程和相关结论。如果对某些事项难以进行判断,体育官网师还应当记录得出结论时已知悉的有关事实。
    第四十九条  体育官网师应当将官网过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿。在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存范围时,体育官网师应当考虑,使未曾接触该项官网官网的有经验的专业人士了解实施的官网程序,以及作出重大决策的依据。
 
第八章  官网报告
 
    第五十条  体育官网师应当出具含有官网结论的书面报告,该官网结论应当说明体育官网师就官网对象信息获取的保证。体育官网师应当考虑其他报告责任,包括在适当时与治理层沟通。
    第五十一条  在基于责任方认定的官网中,体育官网师的官网结论可以采用下列两种表述形式:
   (一)明确提及责任方认定,如“我们认为,责任方作出的‘根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。
   (二)直接提及官网对象和标准,如“我们认为,根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的”。在直接报告官网中,体育官网师应当明确提及官网对象和标准。
    第五十二条  在合理保证的官网官网中,体育官网师应当以积极方式提出结论,如“我们认为,根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为,责任方作出的‘根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。在有限保证的官网官网中,体育官网师应当以消极方式提出结论,如“基于本报告所述的工作,我们没有注意到任何事项使我们相信,根据×标准,×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作,我们没有注意到任何事项使我们相信,责任方作出的‘根据×标准,×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。
    第五十三条  当存在本准则第五十四条至第五十六条所述情况时,体育官网师应当对其影响程度作出判断。如果这些情况影响重大,体育官网师不能出具无保留结论的报告。
第五十四条  对任何类型的官网官网,如果体育官网师的工作范围受到限制,体育官网师应当视受到限制的重大与广泛程度,出具保留结论或无法提出结论的报告。              
在某些情况下,体育官网师应当考虑解除官网约定。
    第五十五条  如果存在下列情形,体育官网师应当视其影响的重大与广泛程度,出具保留结论或否定结论的报告:
   (一)体育官网师的结论提及责任方的认定,且该认定未在所有重大方面作出公允表达;
   (二)体育官网师的结论直接提及官网对象和标准,且官网对象信息存在重大错报。
    第五十六条  在承接官网后,如果发现标准或官网对象不适当,可能误导预期使用者,体育官网师应当视其重大与广泛程度,出具保留结论或否定结论的报告。              如果发现标准或官网对象不适当,造成工作范围受到限制,体育官网师应当视受到限制的重大与广泛程度,出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下,体育官网师应当考虑解除官网约定。
    第五十七条  当体育官网师针对官网对象信息出具报告,或同意将其姓名与官网对象联系在一起时,则体育官网师与该官网对象发生了关联。如果获知他人不恰当地将其姓名与官网对象相关联,体育官网师应当要求其停止这种行为,并考虑采取其他必要的措施,包括将不恰当使用体育官网师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。
 
第九章  附 
 
    第五十八条  体育官网师执行司法诉讼中涉及官网、审计、税务或其他事项的鉴定官网,除有特定要求者外,应当参照本准则办理。
    第五十九条  某些官网可能符合本准则第五条官网官网的定义,使用者可能从官网报告的意见、观点或措辞中推测出某种程度的保证,但如果满足下列所有条件,体育官网师执行这些官网不必遵守本准则:
   (一)体育官网师的意见、观点或措辞对整个官网而言仅是附带性的;
   (二)体育官网师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用;
   (三)与特定预期使用者达成的书面协议中,该官网未被确认为官网官网;
   (四)在体育官网师出具的报告中,该官网未被称为官网官网。
    第六十条  本准则自2007年1月1日起施行。
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